Was ist ein Standardkontenrahmen (SKR03/SKR04)?

Was ein Kontenrahmen festlegt

Ein Kontenrahmen gibt jedem typischen Geschäftsvorfall eine feste Adresse. Die Sachkonten sind im Standard vierstellig, und die Ziffern lesen sich von links nach rechts immer genauer: Die erste Ziffer ist die Kontenklasse, die ersten beiden bilden die Kontengruppe, die volle Nummer bezeichnet das einzelne Konto. Im SKR03 steht das Konto 8400 also in der Klasse 8 (Erlöse) und bucht Umsatzerlöse zum Steuersatz von 19 Prozent.

Neben den Sachkonten führt die Buchhaltung Personenkonten für Kunden und Lieferanten. Bei vierstelligen Sachkonten liegen sie in DATEV in eigenen fünfstelligen Bereichen, Debitoren von 10000 bis 69999 und Kreditoren von 70000 bis 99999. Diese Bereiche sind in SKR03 und SKR04 gleich, die Unterschiede betreffen nur die Sachkonten.

Hinter jeder Kontonummer hängt mehr als eine Bezeichnung. DATEV hinterlegt, an welcher Stelle der Saldo in Bilanz, GuV, betriebswirtschaftlicher Auswertung (BWA) und E-Bilanz erscheint, und bei vielen Konten auch, welche Umsatzsteuer automatisch mitgebucht wird. Deshalb kann die Software aus den laufenden Buchungen ohne Zusatzarbeit Auswertungen und Steuermeldungen erzeugen.

Die Kontenklassen von SKR03 und SKR04 im Vergleich

Beide Rahmen nutzen die Klassen 0 bis 9, belegen sie aber unterschiedlich. Am deutlichsten wird das bei den Erträgen und Aufwendungen: Im SKR03 stehen die Aufwendungen in der Klasse 4 und die Erlöse in der Klasse 8, im SKR04 liegen die Erträge in der Klasse 4 und die Aufwendungen in den Klassen 5 und 6.

Die freien Klassen sind kein Versehen. Im SKR03 bleiben 5 und 6 offen, im SKR04 die 8, sodass Betriebe dort bei Bedarf eigene Bereiche einrichten können, etwa für eine interne Kostenrechnung.

Häufig gebuchte Konten in beiden Rahmen

Für den Alltag reichen wenige Dutzend Konten. Die folgende Gegenüberstellung zeigt die Nummern, nach denen am häufigsten gesucht wird. DATEV passt die Rahmen jedes Jahr an, prüf deshalb im Zweifel den Kontenrahmen für dein Wirtschaftsjahr.

An der Tabelle siehst du auch die typische Falle: Dieselbe Nummer bedeutet in beiden Rahmen etwas völlig anderes. 1600 ist im SKR03 die Verbindlichkeit gegenüber Lieferanten, im SKR04 die Kasse. Wer eine Kontonummer weitergibt, sollte deshalb immer dazusagen, aus welchem Rahmen sie stammt.

Prozessgliederung und Abschlussgliederung

SKR03 folgt dem Prozessgliederungsprinzip. Die Klassen bilden grob den Weg des Geldes durch den Betrieb ab: Kapital und Anlagen, Zahlungsmittel, Einkauf, Aufwand, Erlöse. Wer an den Ablauf eines Geschäftsjahres denkt, findet sich darin schnell zurecht, und wer lange in der Buchhaltung arbeitet, hat die SKR03-Nummern oft seit Jahren im Kopf.

SKR04 folgt dem Abschlussgliederungsprinzip. Die Reihenfolge der Konten orientiert sich an der Gliederung der Bilanz nach § 266 HGB und der Gewinn- und Verlustrechnung: erst Aktiva, dann Passiva, danach Erträge und Aufwendungen. Für den Jahresabschluss lassen sich die Salden dadurch fast in der Reihenfolge der Bilanzpositionen ablesen.

Am Ergebnis ändert die Wahl nichts. Derselbe Geschäftsvorfall führt in beiden Rahmen zum selben Gewinn und zur selben Steuerlast, nur die Adresse der Buchung ist eine andere.

Welcher Rahmen zu welchem Betrieb passt

SKR03 ist traditionell bei Einzelunternehmen, Freiberuflern und im Handwerk verbreitet, gerade wenn der Gewinn per Einnahmenüberschussrechnung ermittelt wird. SKR04 wird häufig für bilanzierende Unternehmen und Kapitalgesellschaften wie die GmbH gewählt, weil der Abschluss näher an der Kontenreihenfolge liegt. Eine gesetzliche Pflicht zu einem bestimmten Rahmen gibt es nicht.

In der Praxis entscheidet oft die Steuerkanzlei mit. Wenn sie für alle Mandanten denselben Rahmen nutzt, sprechen kurze Wege und gemeinsame Auswertungen dafür, sich anzuschließen. Für einige Branchen bietet DATEV zusätzlich eigene Rahmen an, etwa SKR14 für die Land- und Forstwirtschaft, SKR42 für Vereine und Stiftungen und SKR51 für das Kfz-Gewerbe.

Eigene Konten und Steuerautomatik

Der häufigste Fehler im Tagesgeschäft ist ein selbst angelegtes Konto, obwohl der Rahmen für den Sachverhalt längst eines vorsieht. Jedes eigene Konto braucht eine korrekte Zuordnung zu Bilanz, GuV, BWA und E-Bilanz. Fehlt sie oder stimmt sie nicht, erscheint der Saldo in den Auswertungen an der falschen Stelle, und das fällt oft erst beim Jahresabschluss auf.

Der zweite Fehler betrifft die Automatikkonten. Viele Erlös- und Aufwandskonten sind fest mit einem Steuersatz verknüpft und buchen die Umsatzsteuer oder Vorsteuer selbstständig mit. Setzt du auf einem solchen Konto zusätzlich manuell einen Steuerschlüssel, entstehen Differenzen in der Umsatzsteuer-Voranmeldung. Ein Blick auf die Kontenbeschriftung im Rahmen zeigt, ob ein Konto eine Automatik hat.